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不做好这两项基础工作,研发支出财税管控无从谈起。
日期:2020-07-17  人气:356

关于研发支出的文章,我写过不下十篇。但是我越写越发现,说一千道一万,如果我们不做好研发支出的基础工作,我们很多工作其实是没办法做好的。


有人肯定会说:“什么基础工作,很多企业高新技术企业、研发费用加计扣除都是凑数据,还花费成本做基础工作?”。关于这个问题,我在此前的文章里面也提到过,目前确实存在这种乱象。


但是也有一些企业,人家之前可能为了政府补助和税收,用凑出来的一把糊涂账也混下来了。可是现在家大业大,相对研发活动进行精细化管控,想对研发部门进行考核,还想实施财务精细化管理比如阿米巴,却发现之前的糊涂账把自己都弄糊涂了。现在想做好,可是因为之前会计核算不规范,加之财务对于研发业务的不了解,想做好,难度非常之大。所以本篇我从科目设置和研发阶段划分及资料收集两个方面,谈一谈做好研发支出财税管控的基础工作。




 一:科目设置 


研发支出会计核算,不仅仅是会计的问题,也关系到研发费用加计扣除,同时和高新技术企业有关。但是实际上企业研发支出会计核算存在不少问题,对此我此前专门写过一篇文章《研发支出会计核算常见不规范点及规范思路》(https://bbs.esnai.com/thread-5330308-1-1.html)。


既然要会计核算之于会计和税务如此重要,那么如何把这项工作做好呢?我认为首先要把核算的地基会计核算的设置打好,否则基础不牢地动山摇。以下我用一个表格来说明一下研发支出科目设置。当然表格仅供参考,具体每个企业根据自身实际设置。


一级

二级

三级

四级       

五级

六级

 科目归集内容

 资料

研发支出

**研发项目

费用化支出or资本化支出

1、自行开发      2、合作开发      3、集中开发

人员人工费

工资薪金

参与研发活动的本企业在职人员的工资、薪金以及加班工资。

1、立项报告书(注明分项目的研发人员名单);2、项目预算;3、研发人员/派工单/工资表/工时考勤单/分摊费用归集表

奖金补贴

参与研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴与奖金,年终加薪等

五险一金

参与研发活动的本企业在职人员的社会保险费、住房公积金

劳务费

外聘研发人员的劳务费用

其他


直接投入

材料燃料和动力

从事研发活动消耗的原材料、半成品、燃料和动力费用(水,煤气与电)。

研发材料领用单/样品、样机及模具领用单等。动力费用等需要分摊到各项目的需要提供分摊依据。(注明研发领用、研发项目)/分摊费用归集表

测试手段购置费

用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费

工装费

工艺装备开发制造费.

费用发生时的相关付款凭证以及附件/分摊费用归集表

仪器设备维护费

用于研发活动的仪器、设备简单维护费

产品检验费

设备调整及检验费、试制产品的检验费等。

仪器设备租赁费

用于研发活动的仪器、设备等租赁费


其他


折旧费及长期待摊费用

仪器设备

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

研发项目立项文书(注明设备名称)/设备预算表/参于研发项目的设备清单及使用的起止时间,折旧及摊销的方法/分摊费用归集表

长期待摊费用

研发仪器、设备、建筑物在改装、修理过程中发生的长期待摊费用

建筑物

研究开发项目在用建筑物的折旧费用

其他


设计费


为新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用

费用发生时的相关付款凭证以及附件

装备调试费


工装准备过程中研发活动发生的费用,包括研究生产机器、模具和工具,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等。

费用发生时的相关付款凭证以及附件

无形资产摊销

研发软件

因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。

研发项目立项文书(注明无形资产名称)/无形资产预算表/参与研发的无形资产清单及摊销方法/分摊费用归集表

专利权

因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销。

非专利发明(技术)

因研究开发活动需要购入的非专利发明(技术)所发生的费用摊销。

其他无形资产摊销

因研究开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生费用

其他费用

勘探现场试验费

勘探、开发技术的现场试验费。

论证、评审、验收等留下书面证据/费用相关付款凭证以及附件/合同

研发成果相关费用

研发成果的论证、鉴定、评审、验收.

图书资料及翻译费

技术图书资料费、资料翻译费。

其他

为研究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

4、委托开发




委外合同、付款凭证等

 

注意以上科目设置,是综合考虑税务和会计的要求,比如高新技术企业和研发费用加计扣除归集,则需要在会计核算基础之上进行取数。以折旧来说,研究开发费用加计扣除,折旧费用指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。高新技术企业研发费用:研发费用,指折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。

 

假设甲企业会计核算研发支出,对于在用建筑物分摊到研发支出的金额,账务处理为:借:研发支出-折旧贷:累计折旧。但是研发费用加计扣除政策,此在用建筑物折旧费不能享受加计扣除,需要从会计研发支出中剔除。


高新技术企业归集口径与研发费用加计扣除口径存在差别,具体可见之前文章《高新研发费用与研发费用加计扣除差异点》。



二:阶段划分及资料收集


研发支出的第二个基础工作,就是准确划分研究阶段和开发阶段。怎么划分两个阶段,看似会计准则提供了一些依据,但是那只是非常笼统的。具体每个企业真要做好这项基础工作,则必须有严格的研发管理制度以及落地的执行。



1:研究阶段和开发阶段划分示例


A:重庆智飞生物制品股份有限公司

本公司划分研发项目研究阶段支出和开发阶段支出的具体标准为:研究阶段支出是指疫苗研发进入Ⅲ期临床试验阶段前的所有支出;开发阶段支出是指疫苗研发进入Ⅲ期临床试验阶段后的可直接归属的支出,进入Ⅲ期临床试验以有关管理部门的批准文件为准。开发阶段支出满足上述条件的予以资本化,不满足上述条件的于发生时计入当期损益。

 


B:广州市香雪制药股份有限公司《关于完善公司研发支出的会计核算方法的公告》

具体判断依据如下:属于药品开发项目的,取得临床批件后的支出进行资本

化,确认为开发支出;属于工艺改进项目的,项目成果增加未来现金流入的,其支出全部资本化,确认为开发支出;属于上市后的四期临床项目,项目成果增加的适用症等的,其支出予以资本化,确认为开发支出产;项目成果是为了提供销售医学支持的,其支出予以费用化,计入当期销售费用。除上述情况外,其余科研支出全部计入当期损益。

 

C:北京优炫软件股份有限公司研究开发支出资本化核算制度

研究阶段与开发阶段的费用划分:

(一)依据公司产品开发程序阶段做以下分类:

1、研究阶段:①立项前市场定位调研;②可行性分析论证;

2、开发阶段:①产品立项;②设计定型;③生产定型(含生产能力准备及产品试制);④试销及其营运辅助环节。

(二)开发阶段中的产品立项阶段作为开发支出核算起始点,其产品立项是在市场分析调研完成、初步可行性分许完成的情况下,出具需求报告、立项论证报告和进行立项评审。按公司项目审批流程批准后,形成《产品立项报告》。

(三)在产品开发项目批准立项前阶段发生的费用计入当期损益;产品开发项目批准立项后阶段发生的费用计入开发阶段费用。

 

D:广东泰恩康医药股份有限公司关于变更及明确公司研发费用资本化会计政策的公告

(1)自行研发项目

①需要临床研究的药品研发项目:自项目开始至开展 III 期临床试验前为研究阶段,发生的研发费用直接计入当期损益;开始开展III期临床试验后,发生的符合资本化条件的研发费用计入开发支出。

②需要人体生物等效性研究的药品研发项目:自项目开始至取得人体生物等效性试验(BE)备案的期间确认为研究阶段,发生的研发费用直接计入当期损益;取得人体生物等效性试验备案后,发生的符合资本化条件的研发费用计入开发支出。

③其他药品研发项目:自项目开始至取得药品注册批件的期间确认为研究阶段,发生的研发费用直接计入当期损益;取得药品注册批件后,发生的符合资本化条件的研发费用计入开发支出。在研究开发项目达到预定用途时,结转确认为无形资产。

(2)外购研发项目

外购需要临床研究的研发项目,如果购买时该项目已进入 III 期临床试验,其购买所发生的支出资本化;外购需要人体生物等效性试验的研发项目,如果购买时已取得人体生物等效性临床备案,其购买所发生的支出资本化;外购其他研发项目,如果购买时已取得注册批件,其购买所发生的支出资本化。后续自行研发所发生的支出,参照自行研发项目进行处理。




2:研究阶段和开发阶段划分及单据资料


以上第一点主要是例举了上市公司是如何区分研究阶段和开发阶段的。但是企业真要做好这项工作对企业研发管理要求很高。所有不少企业干脆不划分什么研究阶段和开发阶段,研发支出全部费用化,当然这么做也有出于税务的考虑。


但要真正的做好研发支出核算,则必须从研发管理上下功夫。这关系到研究阶段和开发阶段的划分以及各阶段资料的收集。有人可能会觉得这和财务有什么关系?甚至有人觉得就算关系,但是这项工作财务是没有话语权的。的确存在大家说的这些问题,但是我们首先财务人员自己要在整体上知道这回事情,而且要了解各阶段财务需要了解和收集的资料。然后在了解之后,通过一定方式将财务与业务融合起来。以下我参照公司研发制度,结合财务研发支出核算要求,整理研究阶段和开发阶段所需的资料和表单。


项目

    阶段

                                  内容及单据资料

研究阶段

理论阶段

业务部门提出需求和构想,明确产品的要求和特色,新产品的提供市场定位、竞争的产品以及目标用户的分析,阐述产品核心竞争力。

文件有《效用情况说明》、《研究成果报告》、《设计草图》、《研发项目说明书》、《项目计划及人员构成》、《研发经费预算》、《项目立项申请》。

设计阶段

成立项目组,投入资源对产品进行研究、设计和试错,着重对产品查找产品的相关标准,结合构想理论进行对照检查,根据项目计划逐一进行模拟实验,并逐步建立产品的制作程序,形成产品制作说明书。

文件《产品标准文件》、《新产品、新功能阐述》、《产品草图》、《产品制作说明》、《技术性方案》、《研发经费投入情况》、《项目进展情况》。

试验阶段

根据《产品草图》和《产品制作说明》制作出概念产品,并进行试验、检查。检验产品的外观、性能以及各项指标,寻找产品存在的缺陷和技术性问题。并提出解决方案

评审交付件有《试验情况表》、《产品缺陷及解决方案》、《项目进展情况》、《研发经费投入情况》。

开发阶段

实践阶段

深一层发掘产品的缺陷,以及生产和运用过程中存在的问题。验证新产品大众认可程度和质量技术可靠度,并就产品相关问题提出改进性建议。

文件《新产品信息反馈》、《问题与建议》、《产品整改计划方案》、《研发经费投入情况》、《项目进展情况》。

实际应用阶段

根据实践阶段的反馈信息,组织改进生产工艺和技术,消除发现的产品缺陷,完善相关问题和建议。

文件有《研发项目验收表》、《产品说明书》等


说实话很少有企业研发活动能够做的如上表这么细。但如果一个企业的研发活动,找不到和以上表格一丝关系,要么是研发管理太差,要么就表明研发支出是人为做出来的。所以以上不同阶段的不同表单,不仅让我们了解研发活动,而且为研发支出会计核算提供依据,同时也是减少了不必要的税务风险,如日后面对税务检查,有以上这些资料和表单,从税务风险管理角度来说,是非常有必要的。


要把研发支出核算做好,在第一点设置好研发支出核算科目基础上,财务还要思考如何参与研发活动中,并能为研发支出会计核算和税务规范提供一些帮助。这就是第二点的基础工作。以上表格看似和会计和税务没有多大关系,实际上这就是市面上所谓的“业务财务融合”。财务不需要你去搞研发,但是在研发环节、研发流程、研发各阶段所需资料和表单,还是要了解的,姑且叫了解研发业务吧。只有在了解业务之后,才能知道如何收集财务所需资料,如何让这些资料为会计和税务服务。


本文转自:数豆职人。版权归原作者所有,如有不妥之处请联系处理。





 
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